Директор фирмы является учредителем, может ли он не получать заработную плату, а получать только дивиденды и как законодательно?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

1. Ситуация : Нужно ли заключить трудовой договор с генеральным директором, который является единственным учредителем (участником, акционером) организации

Нет, не нужно.

Если руководитель организации одновременно является и ее единственным учредителем (участником, акционером), трудовой договор с ним не заключается (письмо Минздравсоцразвития России от 18 августа 2009 г. № 22-2-3199).* Аргументы следующие: особенности регулирования труда руководителей организации установлены в главе 43 Трудового кодекса РФ. Вместе с тем, положения указанной главы не распространяются на руководителей, которые являются единственными учредителями (участниками, акционерами) организаций. Это четко следует из положений Трудового кодекса РФ. В основе данной нормы лежит невозможность заключения трудового договора с самим собой, поскольку иных учредителей (участников, акционеров) у организации нет.

В этой ситуации директор должен своим решением возложить на себя функции единоличного исполнительного органа. Управленческую деятельность в этом случае директор будет осуществлять без заключения какого-либо договора, в том числе трудового. Вступление в должность оформляется соответствующим приказом .

Аналогичный вывод содержится в письмах Роструда от 6 марта 2013 г. № 177-6-1 и от 28 декабря 2006 г. № 2262-6-1 .

Поскольку трудовой договор с генеральным директором – единственным учредителем (участником, акционером) не заключается, начислять и выплачивать ему зарплату организация не обязана.* Это следует из абзаца 1 статьи 135, абзаца 2 статьи 145 Трудового кодекса РФ.

Вместе с тем, организация вправе это делать. Ведь отсутствие с генеральным директором – единственным учредителем (участником, акционером) трудового договора не ставит под сомнение наличие трудовых отношений между ним и организацией. Согласно официальным разъяснениям, отношения, которые возникают в результате избрания на должность, назначения на должность или утверждения в должности, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора (). В частности, это означает, что указанный руководитель подлежит обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и имеет право на оплату больничного листка в общем порядке, даже при отсутствии заключенного с ним по общим правилам трудового договора (п. 2 разъяснений, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 8 июня 2010 г. № 428н). Правомерность этой позиции подтверждена и судом (определение ВАС РФ от 5 июня 2009 г. № ВАС-6362/09).

Соответственно, зарплата такого гендиректора облагается НДФЛ и взносами на обязательное социальное (пенсионное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в общем порядке ( НК РФ, Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ,письмо Минтруда России от 5 мая 2014 г. № 17-3/ООГ-330).

Установить зарплату генеральному директору, который является единственным учредителем (участником), можно в штатном расписании или приказе.

Иван Шкловец , заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

2. Ситуация : По какой ставке (9 или 13%) удерживать НДФЛ с дивидендов, выплаченных в 2015 году, но распределенных в предыдущие годы

С дивидендов, выплаченных 1 января 2015 года и позже, НДФЛ удерживайте по ставке 13 процентов. То есть по той, которая действует с 2015 года. При этом неважно, за какой период эти дивиденды.*

Распределить прибыль за 2014 год или за более ранние периоды можно в любое время. В законодательстве нет ограничений для этого. Такой вывод следует из положений Налогового кодекса РФ, Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и подтверждается письмами Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/133 , от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235 .

В любом случае ставку налога нужно применять ту, которая действует на дату получения дохода. А в рассматриваемой ситуации такой датой считается день, когда дивиденды выплатили участнику (учредителю). То есть это день, когда деньги перевели на банковский счет участника, либо день, когда вы выдали дивиденды из кассы. Поэтому если такие операции датированы 2015 годом, то НДФЛ придется рассчитать, удержать и перечислить в бюджет по ставке 13 процентов.*

Такой порядок следует из положений, установленных пункта 1 статьи 208, абзацем 2 пункта 2 статьи 210, пунктом 3 статьи 214, подпунктами и пункта 1 статьи 223 и пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Андрей Кизимов , заместитель директора департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья: Как сэкономить на зарплате единственного сотрудника – директора

Чем грозит

Ситуация, когда в штате компании числится только один сотрудник – руководитель, довольно распространенная. Причем такое возможно не только в кризисные времена, когда некоторые организации вынуждены полностью сокращать персонал. Приведем другие примеры.

Допустим, организация только-только зарегистрирована и еще не начала набор сотрудников. Или в штате числится только руководитель, а все остальные сотрудники привлекаются к работе на основании гражданско-правовых договоров. В подобных ситуациях часто возникает вопрос: может ли руководитель не начислять и не платить себе зарплату?

Налоговые инспекторы настаивают, что платить зарплату необходимо. Равно как и исчислять с нее НДФЛ, ЕСН, взносы в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд. Правда, реальных рычагов воздействия на компанию, которая не платит зарплату своему единственному работнику – директору, у ИФНС нет. Обычно все сводится к тому, что директора приглашают на комиссию по зарплате в налоговую инспекцию, где рекомендуют оплачивать собственный труд по «региональному» минимуму. В противном случае инспекторы грозят провести в компании комплексную проверку.

При этом аргументируют свое мнение чиновники так: руководитель не может бездействовать. Даже если компания не ведет деятельность, директор все равно обязан сдавать предусмотренную законодательством отчетность (в ИФНС, фонды и т. д.). Кроме того, он наверняка подписывает иные документы, касающиеся деятельности организации.

Следовательно, директор фактически выполняет свои трудовые функции. А этот труд должен оплачиваться на общих основаниях.

Немного иная ситуация, если компания в отчетном периоде провела хотя бы одну сделку, но работа директора официально не была оплачена. Инспекторы наверняка посчитают, что зарплата была получена в «конверте». Проведут проверку и потребуют доплатить НДФЛ, единый социальный налог, взносы во внебюджетные фонды.

Стоит отметить, что теоретически претензии в данной ситуации могут возникнуть и у трудовой инспекции. За нарушение статьи 133 Трудового кодекса РФ, согласно которой компания обязана платить зарплату не ниже минимального размера оплаты труда, предусмотрена административная ответственность (ст. 5.27 КоАП РФ).*

Но в данном случае бояться штрафов, о которых идет речь в Трудовом кодексе РФ, не следует. Ведь чиновники из трудовых инспекций, как правило, проводят проверки в тех компаниях, на которые поступили жалобы от работников. А в данной ситуации жаловаться некому.

Что предпринять

Есть несколько способов, к которым можно прибегнуть, чтобы избежать проблем. Рассмотрим каждый из них.*

Способ первый (самый экономный). Не заключать трудовой договор. Этим способом могут воспользоваться те руководители, которые одновременно являются учредителями компании. Еще в 2006 году Роструд разъяснил, что в таких случаях трудовой договор с директором не заключается, так как по отношению к такому работнику отсутствует работодатель (письмо от 28 декабря 2006 г. № 2262-6-1).

А без трудового договора невозможно установить размер оплаты труда (ст. 145 Трудового кодекса РФ). Следовательно, оснований для начисления зарплаты (и налогов) нет. В неофициальных разговорах представители Минфина России признают: для того чтобы директор исполнял свои обязанности на законном основании, вполне достаточно решения участника о его назначении.

Способ второй (самый популярный). Отпуск без сохранения зарплаты. Директор, как и любой работник, может написать заявление на такой отпуск за свой счет согласно статье 128 Трудового кодекса РФ. Например, сославшись на семейные обстоятельства или иные уважительные причины. Правда, это не освобождает руководителя от подписания и сдачи отчетности компании. А значит, существует риск, что налоговики при желании смогут доказать «притворность» отпуска.

Данный способ довольно популярен среди руководителей «законсервированных» компаний. А между тем большая продолжительность отпуска, скажем, в течение нескольких отчетных периодов, наверняка также вызовет у чиновников подозрения.

Способ третий (самый безопасный). Экономия на зарплате. Руководитель может перейти на работу на неполный рабочий день. Например, на почасовую оплату труда (при этом желательно ориентироваться на региональный минимальный размер оплаты труда). Трудовой кодекс этого не запрещает. А чиновникам можно объяснить, что для выполнения директорских обязанностей (допустим, по сдаче «нулевой» отчетности) достаточно пары часов в месяц. И с этим им придется согласиться. Новые условия работы и оплаты труда необходимо прописать в трудовом договоре. Кроме того, потребуется вести учет отработанных часов.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу:

Общество с ограниченной ответственностью – форма ведения бизнеса, при которой порядок расчета и выплаты дивидендов во многом зависят от решений, принятых при создании предприятия, с учетом внесенных в процессе работы изменений. Рассмотрим порядок расчета дивидендов в ООО, подлежащих выплате в 2018 году, с примерами.

Документы для подсчета

Дивиденды – уплата участнику общества части чистой прибыли. Прибыль рассчитывается согласно правилам бухгалтерского учета. Период, за который учитывается прибыль, определяется уставом ООО.

В 2018 году наступает срок платежей по результатам 2017 года, а также по итогам кварталов и полугодий 2018 года. Период, за который могут начисляться дивиденды, определяется учредительными документами общества и законодательными актами РФ.

Основными актами, которые определяют порядок этой выплаты, являются:

14-ФЗ «Об ООО» от 08.02.1998;
Налоговый кодекс РФ;
устав общества;
протокол очередного/внеочередного собраний участников ООО.

В связи с тем, что основные положения ФЗ «Об ООО» должны быть закреплены в уставе, учредителю или другому лицу, которое высчитывает размер дивидендов, достаточно ознакомиться с учредительными документами. Также нужно знать положения НК РФ, касающиеся порядка начисления, налогообложения и выплат членам общества.

Подписывая учредительный документ ООО – устав, участники обязаны договориться о следующих положениях, связанных с начислением средств:

схеме раздела прибыли (пропорционально взносам либо исходя из других расчетов);
ограничениях по перераспределению прибыли (перечень обстоятельств, при которых дивиденды не начисляются, кроме тех, что уже определены законом).

Также есть ряд определенных законом правил, которые хозяева общества не вправе изменять в положениях устава:

периоды перераспределения чистой прибыли;
порядок принятия решений о выплатах;
обстоятельства, при которых у участников возникает право перераспределять прибыль.

Кроме актов, определяющих общие положения того, как рассчитать дивиденды в ООО, каждой выплате должен предшествовать обязательный документ – решение общего собрания.

Законодатель и фискальные органы предъявляют к этому акту следующие требования:

собрание должно проводиться по правилам, определенным Уставом;
все решения о перераспределении прибыли принимаются единогласно;
в протоколе необходимо изложить обстоятельства, которые подтверждают наличие прибыли к перераспределению, а также указать информацию об отсутствии условий, при которых распределение прибыли невозможно;
участники решением определяют порядок, форму и сроки расчетов.

При принятии решения важно соблюсти процедуру проведения собрания. В большей мере это предупреждение касается тех членов общества с ограниченной ответственностью, которые планируют рассчитывать прибыль по итогам кварталов текущего года.

Если уставом ООО определено, что очередное собрание может проводиться только раз в год, то при созыве внеочередного собрания нужно согласовывать свои действия нормами учредительного акта.

Протокол должен быть подписан председательствующим на собрании участником ООО.

Если в документах общества не отражена информация, которой подтверждается право владельцев на выплаты из прибыли, а также порядок проведения этих платежей, то никаких расчетов быть не может. К оплате можно приступать только после приведения документации общества в порядок.

Порядок расчета

Основные сведения, необходимые для определения выплат:

размер чистой прибыли по итогам того отчетного периода, за который принято решение о ее перераспределении (данные находятся в финансовой отчетности предприятия);
размер долей в уставном капитале каждого участника в процентном соотношении;
наличие свободных денежных средств для осуществления платежей.

Если при расчете нет оснований применять какую-либо другую систему определения суммы перераспределенной прибыли, полагающуюся каждому из участников, тогда пример того, как рассчитывать дивиденды в ООО, может выглядеть следующим образом:

У общества три хозяина с размером долей в следующем процентном соотношении: Участник 1 (У1) – 20%, Участник 2 (У2) – 45%; Участник 3 (У3) – 35%.
По итогам 2015 года чистая прибыль предприятия составила 362 514 рублей.
Уставный капитал сформирован полностью.
Стоимость чистых активов составляет более 5 млн рублей.
Расчетная часть дивидендов для У1 – 362 514*20% = 72502,80 руб.; для У2 – 362 514*45%= 163 131,30 руб.; для У3 – 362 514*35%=126879,9 руб.

Указанные в пятом пункте цифры являются расчетными и не могут быть выставлены к выплате участникам в чистом виде. Прежде чем осуществить платеж в пользу хозяев, исполнительный орган ООО (дирекция) должен выполнить функцию налогового агента:

Если эти действия не выполнены, то в рамках очередной проверки фискальных органов ООО будет оштрафовано на крупную сумму, а также должно будет выполнить обязательства налогового агента по удержанию налогов из выплаченных дивидендов.

Рассчитать дивиденды в ООО при УСН можно по приведенной выше схеме. Основное отличие в данном случае возникает при вычислении суммы чистой прибыли для определения общей суммы на распределение между учредителями. Эта общая сумма высчитывается по формуле: «чистая прибыль предприятия за отчетный период» минус «уплаченный за этот период УСН» равно «капиталу для перераспределения между хозяевами».

Последующий раздел общей суммы между участниками осуществляется по вышеприведенной схеме.

Правила налогообложения

Обязанность исполнительного органа ООО как налогового агента зависит от статуса участников.

Возможные статусы:

гражданин РФ;
иностранец;
юридическое лицо.

Государственные органы не могут быть учредителями ООО, кроме исключительных случаев, которые регулируются отдельными федеральными законами.

Выплаты гражданам РФ

Для гражданина РФ начисленные дивиденды являются налогооблагаемым доходом и с них должен быть уплачен НДФЛ. Ставка НДФЛ для такого вида начислений составляет 13%.

Расчет удержаний из дивидендов в ООО в 2016 году можно рассмотреть на примере: удержания из выплаты, положенной У1, будут составлять 72 502,80*13%= 9 425,36 руб.

Соответственно, к выплате может быть допущена сумма 72 502,80 – 9 425,36= 63 077,44 рублей.

НДФЛ в размере 9 425,36 р. дирекция ООО должна самостоятельно перечислить на соответствующие бюджетные счета.

Выплаты иностранцам

Дивиденды для иностранцев облагаются НДФЛ по повышенной ставке – 15%.

Если, например, У2 является нерезидентом РФ, тогда расчет НДФЛ выглядит следующим образом: 163 131,30 руб.*15% = 24 469,69 рублей. Сумма к выплате – 138 661,60 рублей.

Дивиденды для юридических лиц

Участник ООО – юридическое лицо на общей системе налогообложения — с полученных дивидендов уплачивает налог на прибыль (0-9%).

Для юридических лиц на УСН (упрощенной системе налогообложения) никаких налоговых обязательств, связанных с получением части распределенной прибыли, не возникает.

Дивиденды вместо зарплаты директору ООО: видео

Разберемся, как грамотно заплатить самому себе, чтобы не было вопросов у проверяющих ведомств.

Как платить себе, если вы ИП

У начинающих индивидуальных предпринимателей возникает вопрос о собственной зарплате. Тут всё просто.

Законодательством не предусмотрено начисление заработной платы индивидуальному предпринимателю. Минфин объясняет это тем, что нельзя заключить трудовой договор с самим собой, необходимо наличие двух сторон — работник и работодатель. Индивидуальный предприниматель — это физическое лицо, которое занимается предпринимательской деятельностью. То есть обе стороны договора окажутся одним и тем же лицом, что не допускается Трудовым кодексом (ст. 20 ТК РФ и ст. 56 ТК РФ).

Владелец ИП не может платить себе зарплату. Деньги можно просто забирать наличными из кассы или переводить на банковскую карту. Главное оставлять хотя бы часть прибыли на развитие бизнеса

Путаницу иногда вносят банки и другие организации, которые ради удобства личного учета причисляют ИП к юридическим лицам. В таких случаях можно использовать объяснения Минфина, а также нормы трудового и гражданского кодексов.

Как же тогда собственнику бизнеса получать деньги для собственных нужд? Имущество индивидуального предпринимателя юридически не разграничено, поэтому он может использовать прибыль компании для личных целей (ст. 128 и ст. 209 ГК РФ).

Как получить деньги на личные нужды

Забрать деньги можно наличными из кассы или перевести с расчетного счета на банковскую карту.

Если забираете деньги из кассы, можно использовать упрощенный кассовый порядок. Это значит, что можно не делать записей в кассовой книге и не составлять расходный ордер. Если хотите вести учет таких операций, тогда в графе «Основание» можно написать «Выдача денежных средств на личные нужды индивидуального предпринимателя».

При переводе денег с расчетного счета на банковскую карту назначении можно указать «Перевод собственных денежных средств на личные нужды индивидуального предпринимателя». Это же основание нужно указать при снятии денег в банке по чековой книжке.

Когда получить деньги

Индивидуальный предприниматель может получать деньги на личные нужды в любое время, нет никаких ограничений.

Сколько денег можно брать

Закон никак не ограничивает сумму изъятий денег из бизнеса, можно забрать 100%. Юридически нет никакой разницы между деньгами компании и личными деньгами ИП.

Новички иногда путают доход и прибыль, и тратят все средства, поступившие на свой счет. Не повторяйте таких ошибок, используйте для личных целей только прибыль — то есть деньги, которые остались после уплаты всех налогов.

Если хотите, чтобы ваш бизнес развивался, имеет смысл использовать часть прибыли для инвестиций.

Какие налоги нужно заплатить

Платить НДФЛ не нужно, как и взносы в пенсионный и страховой фонды. Это не значит, что ИП в будущем останется без пенсии — законом устанавливаются фиксированные отчисления в пенсионный фонд. Например, страховые взносы ИП за себя в 2018 году составляют:

26 545 рублей за год на пенсионное страхование;
5 840 рублей на медицинское страхование.

Если же доход ИП за 2018 год превысит 300 тысяч рублей, то дополнительные пенсионные взносы, как и раньше, составят 1% от суммы превышения.

Размер отчислений ежегодно определяется ведомством (ст. 430 НК РФ).

Как платить себе, если у вас ООО

В отличие от ИП, ООО не отождествляется с физическим лицом. Имущество организации обособлено от имущество собственника, поэтому учредитель не может тратить деньги компании на личные цели. Каждый расход должен быть обоснован и подтвержден документально.

Как же тогда руководителю получать доход, который можно потратить на личные нужды? Мы будем говорить про законные способы, а их два — это выплата дивидендов учредителю ООО и ежемесячная зарплата по трудовому договору.

1. Дивиденды участников ООО

Дивиденды могут быть выплачены из чистой прибыли — это прибыль компании после уплаты налогов (ст. 28 ФЗ №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Получить дивиденды или часть прибыли, как указано в законе, могут все участники общества, у которых есть доля в уставном капитале. Соответственно, если учредитель один, то 100% чистой прибыли может быть выплачено в качестве дивидендов.

Как выплачивать дивиденды

Для выплаты дивидендов Общество должно официально принять решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. В решении нужно указать, какому участнику какая доля полагается, через сколько дней после собрания компания выплатит, на какой счет переведет.

Если срок выплаты не определен в решении или в Уставе, то по закону он составляет 60 дней с момента подписания Решения. Затем, в соответствии с решением, выплачиваются дивиденды.

Когда можно выплатить дивиденды

Дивиденды перечисляются учредителям в соответствии с Решением о выплате. Если срок выплаты не определен в решении или в Уставе, то по закону он составляет 60 дней с момента подписания Решения.

Принимать такое решение участники общества могут не чаще, чем раз в квартал, а лучше раз в год. Принимать решение чаще раза в год — хоть и законно, но может вызвать проблемы. Дивиденды можно забирать из прибыли, а прибыль вы знаете только в конце года. Если распределите и отдадите деньги раньше, рискуете забрать лишнего и остаться в убытке.

Дивиденды стоит выплачивать в конце года, когда подведены финансовые итоги и известна годовая прибыль

При этом, вы можете забрать дивиденды не только за год, который только что закончился. Если компания прибыльна несколько лет, а дивиденды вы еще не получали — можете забрать чистую прибыль за все прошедшие года.

Сколько стоит выплачивать в качестве дивидендов

Дивиденды могут быть выплачены только из чистой прибыли компании. Это единственный фактор, ограничивающий размер дивидендов.

Налоги при выплате дивидендов

Важный момент — дивиденды не являются базой для начисления страховых взносов, в отличие от заработной платы. Это значит, что дивиденды могут стать объектом экономии компании.

2. Зарплата директора-учредителя

С зарплатой учредителя ООО сложнее, в показаниях путаются даже Минфин, Минздравсоцразвития и Роструд. В разные годы ведомства выпускали пояснительные письма с абсолютно разными выводами: в одних утверждалось, что учредитель не может быть трудоустроен и получать зарплату, в других — что обязан.

Трудовой кодекс требует заключать договор со всеми сотрудниками, прямо не исключая учредителей компании. Ст. 16 ТК РФ утверждает, что трудовые отношения возникают в результате избрания на должность. Таким образом, если учредитель выполняет функции директора или любого другого сотрудника, то нужно заключить трудовой договор и платить зарплату.

В случае с директором, договор будет подписан одним физическим лицом со стороны работника и работодателя, но это не страшно: действуя от имени юрлица, физлицо обезличивается и становится компанией. Поэтому такой договор не противоречит ст. 20 ГК РФ, на что иногда ссылаются ведомства.

Как определить размер зарплаты

Размер зарплаты может быть любой, но не меньше МРОТ — сумма отличается в зависимости от региона.

Небольшую зарплату директору обычно устанавливают, если хотят сократить затраты на страховые отчисления, а основную часть дохода директора выплатить в качестве дивидендов.

Учтите, что зарплата директора на уровне минимальной может вызвать подозрения у налоговой. Налоговая может вызвать на зарплатную комиссию и наложить штраф, если докажет необоснованность низкой зарплаты.

Размер зарплаты на уровне МРОТ — подозрительно для налоговой. Берите среднюю по рынку для вашей должности

Если не хотите отвечать на вопросы налоговой, надежнее платить среднюю зарплату на аналогичных должностях в вашем регионе. Сумму можно выяснить с помощью любого сайта для поиска и размещения вакансий.

Что выбрать для ООО

С точки зрения налоговой нагрузки, компании выгодно выплачивать учредителю дивиденды, а не зарплату. Можно сэкономить на выплате страховых взносов.

Но ограничиться дивидендами получится далеко не всегда. Если учредитель ООО выполняет функции руководителя, то закон обязывает заключить Трудовой договор и платить зарплату, как и любому другому сотруднику.

Распространенная практика — установить директору-учредителю зарплату на уровне средней, при этом ежегодно выплачивать дивиденды. Так, учредитель сможет получать значительные средства, а компания уменьшить налоговую нагрузку.

Выводы:

В итоге порядок выплат себе зависит от юридической формы бизнеса:

ИП

Можете просто забирать себе всю прибыль (отчитываться за это не надо), но не забывайте оставлять немного на развитие бизнеса.
Платите раз в год страховые взносы, чтобы не остаться без пенсии.

ООО

Можете платить себе зарплату или дивиденды (с них налоги не платятся, значит можно сэкономить).
Лучший вариант — установить себе как директору-учредителю зарплату на уровне средней по рынку, а в конце года выплачивать дивиденды.

Журнал «Финансовый директор»

Журнал «Финансовый директор» обратился в АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» с просьбой ответить на вопрос читателя: «Что выгоднее: выплачивать дивиденды или платить заработную плату директору?». На вопрос отвечала Элла Лалуева, налоговый консультант Департамента правового и налогового консалтинга Группы.

При принятии решения, что же выгоднее выплачивать дивиденды или платить высокую заработную плату необходимо учитывать следующие факты. (В своем ответе мы исходили из того, что компания находиться на общепринятой системе налогообложения).

В рамках трудовых отношений работнику нужно ежемесячно начислять зарплату (ч. 3 ст. 133 и ч. 11 ст. 133.1 ТК РФ), тогда как дивиденды выплачиваются не всегда, а при определенных условиях.

Так, их выплачивают не чаще раза в квартал из чистой прибыли, которая останется после уплаты всех налогов.

Кроме того, выплата дивидендов возможна только тогда, когда уставный капитал полностью оплачен, у компании отсутствуют признаки банкротства, а чистые активы превышают сумму УК и резервного фонда даже после выплаты дивидендов. (Для АО к сумме УК и резервного фонда прибавляют также величину превышения стоимости привилегированных акций над их номиналом).

Также необходимо учитывать, что, исходя из действующего законодательства, компания как с дивидендов, так и с заработной платы обязана удержать НДФЛ в размере 13 %. При этом, дивиденды не облагаются страховыми взносами. (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ) .

Однако в данном случае, при видимой экономии на страховых взносах в размере не менее 30 % (это без учета ставки на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), компания не сможет зачесть в расходы в целях исчисления налога на прибыль затраты по оплате труда и сами страховые взносы.

Например, если компания выплачивала руководителю зарплату в размере 50 тыс. руб. в месяц, то она заплатит страховых взносов в сумме 180 тыс. руб. (50 тыс. руб.*12 месяцев*30 %), и уменьшит налог на прибыль на 156 тыс. руб. (600 тыс. руб.+180 тыс. руб.)*20%.

При этом обращаем внимание, что в случае, если сумма заработной платы будет превышать размер предельной базы размер тарифа страховых взносов на ОПС составит 10%, а взносы на ВНиМ с облагаемых выплат работнику, превышающих предельную базу, не начисляются. Следовательно, экономия на взносах будет больше.

К сведению: на 2018 г. установлена следующая предельная величина базы для начисления страховых взносов (п. п. 1, 2 Постановления Правительства РФ от 15.11.2017 N 1378):

по ВНиМ - 815 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2018 г.
по ОПС - 1 021 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2018 г.

Кроме того, стоит учитывать, что при выплате дивидендов компании, которой требуются расходы, налогоплательщик, как правило, пытается достигнуть сразу две взаимоисключающие цели: во-первых, уменьшить прибыль, чтобы платить меньше налог на прибыль; во-вторых, заплатить больше дивидендов, которые и выплачиваются как раз за счет прибыли. А сделать это, естественно, невозможно.

Таким образом, однозначно сделать вывод, что же выгоднее компании — зарплата или дивиденды, нельзя. Каждая компания, в зависимости от суммы выплат, прибыли, системы налогообложения и видов деятельности (некоторые организации могут рассчитывать на налоговые льготы), должна принимать решение самостоятельно проанализировав ситуацию.

эксперт БГ

Стабилизация экономики страны, прежде всего, связана с проблемой управления кадрами. Ее решение во многом зависит от уровня заинтересованности каждого работника в высокопроизводительном труде при условии обеспечения органической зависимости размеров дохода от личного трудового вклада, доли его участия в собственности, от конечных результатов работы предприятия и макроэкономических показателей. Обеспечить эту взаи мосвязь на практике означает сделать доходы работников и механизм их формирования мощным стимулом общественного прогресса.

В настоящее время нет эффективной системы материального стимулирования труда. Размеры основного заработка, премий, доплат, надбавок и других видов доходов, связанных с развитием многообразия форм собственности, методов хозяйствования и переходом к рыночным отношениям, например, доходы на капитал, дивиденды от акций, пособия, выплаты, компенсации и т. д., слабо зависят от результатов труда работников, а также итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и эффективности общественного производства.

Заработная плата, которая является основной частью совокупного дохода работника, за последние годы в значительной мере утратила свою стимулирующую роль. Она не способствует повышению качества продукции, экономии ресурсов, максимальной реализации потенциальных физических и интеллектуальных способностей работника, а трудовые коллективы не заинтересовывает в использовании внутренних резервов производства. Это обусловлено слабой взаимосвязью факторов, влияющих на уровень оплаты труда: занимаемой должности, образования, общего стажа работы, опубликованных научных работ, ученой степени и ученого звания, условий труда и результативности производства, а также недопустимо низким уровнем минимальной заработной платы как исходной базы для ее расчетов. Заработная плата в настоящее время реагирует в большей мере на динамику цен и меньше связана с производственными показателями.

В значительной мере падает стимулирующая роль номинальных и реальных доходов работников в результате негативных последствий, связанных с инфляцией, ростом цен на товары и услуги и т. д., а также несовершенством финансово-кредитной и налоговой систем.

Одним из способов стимулирования персонала, применяемых в мировой практике, является предоставление сотрудникам компании акций или долей участия в юридическом лице вместо традиционных денежных премий. Заинтересовать сотрудников собственник бизнеса старается путем u1074 выплаты им дивидендов по результатам деятельности компании.

Помимо прямой экономической целесообразности, в стимулировании сотрудников акциями или долями участия вместо обычных премий есть выгода и для самого юридического лица. Налоговое планирование, налоговая оптимизация, снижение налогового бремени - актуальные темы для каждой российской компании.

Грамотное использование возможностей, представленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета, непременно приведет к уменьшению размеров налоговых обязательств налогоплательщика.

В то же время необходимо учитывать тот факт, что грань между налоговой оптимизацией и уклонением от уплаты налогов очень тонкая, и не надо забывать, что любая схема оптимизации представляет собой риск признания ее незаконной.

Согласно законодательству РФ выплата доходов юридического лица его собственникам (акционерам, участникам, пайщикам, членам товариществ) осуществляется коммерческими юридическими лицами. Иными словами, теми лицами, которые ставят своей целью извлечение прибыли в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Такими коммерческими организациями (юридическими лицами) являются, прежде всего, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью, акционерные общества, производственные кооперативы и товарищества. Применение дивидендного метода стимулирования персонала со стороны компаний каждой из названных организационно-правовых форм имеет свои существенные отличия, которые необходимо знать, прежде чем принимать решение о его внедрении.

С 2011 г. с суммы выплачиваемых сотрудникам премий, также как и с заработной платы, необходимо перечислять страховые взносы по ставке 34% и удерживать НДФЛ в размере 13%. Доходы же в виде дивидендов страховыми взносами не облагаются, а НДФЛ удерживается и уплачивается в бюджет по ставке 9%. Рассмотрим подробнее данный метод, а также выясним, для каких именно юридических лиц он является наиболее приемлемым.

Общая система налогообложения

Работники учреждают компанию или вводятся в состав участников (акционеров) уже существующей компании. Компания получает прибыль и ежеквартально распределяет ее между участниками (акционерами) в виде дивидендов. Работники получают основной доход через выплату дивидендов. Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ вместо налога в размере 13% они платят всего 9%. Организация экономит 34% на взносах в ПФР, ФСС, ФОМС, ТФОМС, поскольку на дивиденды этот налог не начисляется. Дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, т. е. эти суммы нельзя включить в расходы при расчете налога на прибыль.

Таким образом, налоговое бремя при выплате вознаграждения в виде заработной платы или премии составляет для компании 47%, тогда как при выплате дивидендов - всего 29% (с учетом налога на прибыль 20%).

Налоговая система, как правило, лишает дивиденды налоговых преимуществ по сравнению с другими легальными способами получения чистого дохода. При этом баланс держится на взаимосвязанных ставках четырех налогов: налога на прибыль, взносов с заработной платы, НДФЛ, НДФЛ с дивидендов. Но сейчас из-за понижения ставки налога на прибыль и повышения ставок взносов с заработной платы данный баланс нарушился, и налоговые выгоды дивидендной схемы стали очевидными.

Упрощенная система налогообложения

Существенно возросшее в 2011 г. налоговое бремя в России, наиболее сильно ударило по малому бизнесу, лишившемуся льготных ставок страховых взносов с заработной платы.

Следует признать, что государство попыталось смягчить данный переход для малых форм бизнеса. В частности, предприниматели и организации на упрощенной системе налогообложения, занимающиеся строительством, имеют право применять пониженную ставку страховых взносов - 26% на основании ч. 3.1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Однако, как показывают расчеты, реальной экономии это не приносит. Потому многие руководители коммерческих организаций изучают возможные пути обхода законодательства.

В условиях увеличения совокупной ставки по страховым взносам с 2011 г. для компаний, применяющих УСН, становится особо привлекательным метод мотивации работников путем выплаты им дивидендов. И вот почему: размер отчислений в бюджет при этом намного меньше, чем в ситуации, когда работники поощряются и стимулируются обычными денежными премиями.

Рассмотрим на примерах при разных объектах налогообложения. Показатели следующие:

годовой облагаемый доход - 50 000 000 руб.;
расходы без учета ФОТ и страховых взносов - 10 000 000 руб.;
расходы на ФОТ - 10 000 000 руб., из них:
а) 7 000 000 руб. выплачено в виде премий
б) 7 000 000 руб. выплачено в виде дивидендов

Для упрощения расчетов не рассматриваются пособия по временной нетрудоспособности.

Объект - «доходы»

1. Выплата премии

Сумма страховых взносов составит 3 400 000 руб. (10 000 000 руб. x 34%). Начисленный налог при УСН равен 3 000 000 руб. (50 000 000 руб. x 6%). Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ его разрешено уменьшить на уплаченные за этот период страховые взносы во внебюджетные фонды, но не более чем на 50%, то есть не более чем на 1 500 000 руб. (3 000 000 руб. x 50%). Величина страховых взносов превышает максимальный вычет, поэтому налог можно уменьшить лишь наполовину. Значит, к уплате причитается 1 500 000 руб. Общая сумма налога при УСН и страховых взносов - 4 900 000 руб. (3 400 000 руб. + 1 500 000 руб.).

2. Выплата зарплаты и дивидендов

Дивиденды сотрудникам решено выплатить в сумме 7 000 000 руб., а 3 000 000 руб. - величина расходов на оплату труда. Сумма страховых взносов с ФОТ - 1 020 000 руб. (3 000 000 руб. x 34%). Налог при УСН - тот же, что и в первом варианте, то есть максимальный вычет явно превышает величину страховых взносов. Следовательно, налог можно уменьшить на всю сумму взносов, и уплате подлежит 1 980 000 руб. (3 000 000 руб. - 1 020 000 руб.).Общая сумма налога при УСН и страховых взносов - 3 000 000 руб. (1 020 000 руб. + 1 980 000 руб.).

Объект - «доходы минус расходы»

Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы»рассчитывают минимальный налог и сравнивают его с единым налогом, начисленным по обычной ставке. Сумма минимального налога в нашем примере составит 500 000 руб. (50 000 000 руб. x 1%).

3. Выплата премии

Сумма страховых взносов - 3 400 000 руб. Налоговую базу при УСН общество сможет уменьшить на все упомянутые расходы, а также на сумму страховых взносов. Величина налога при УСН - 3 990 000 руб. [(50 000 000 руб. - 10 000 000 руб. - 10 000 000 руб. - 3 400 000 руб.) x 15%]. Это больше минимального налога (3 990 000 руб. > 500 000 руб.), поэтому уплачивается налог по ставке 15%.. Общая сумма налога при УСН и страховых взносов - 7 390 000 руб. (3 400 000 руб. + 3 990 000 руб.).

4. Выплата зарплаты и дивидендов

Как и во втором варианте, расходы на оплату труда - 3 000 000 руб., а сумма страховых взносов - 1 020 000 руб. Дивиденды не относятся к расходам на оплату труда, поэтому их сумма на налоговую базу не влияет. Налог при УСН - 5 397 000 руб. [(50 000 000 руб. - 10 000 000 руб. - 3 000 000 руб. - 1 020 000 руб.) x 15%]. Единый налог больше минимального (5 397 000 руб. > 500 000 руб.), поэтому перечислить необходимо налог по ставке 15%.. Общая сумма налога при УСН и страховых взносов - 6 417 000 руб. (1 020 000 руб. + 5 397 000 руб.).

Как видно из расчетов, собственнику выгоднее всего второй вариант, когда общество применяет УСН с объектом «доходы», а сотрудников мотивирует выплатой дивидендов.

Также по этой теме.